maandag 28 december 2009
Ondernemers die aan het urencriterium voldoen hebben de mogelijkheid om door middel van dotaties aan hun oudedagsreserve (FOR) belastinguitstel te krijgen. Dit uitstel kan dan worden gebruikt om een oudedagsvoorziening op te bouwen. De vraag is hoe daarmee omgegaan moet worden in mindere tijden.
Allereerst een misverstand. Doteren aan de FOR levert (anders dan bijvoorbeeld de zelfstandigenaftrek of de MKB-winstvrijstelling) geen afstel van belastingheffing op, maar slechts uitstel van belasting en zoals wij allen weten: van uitstel komt geen afstel! De dotaties die aan de FOR worden verricht zullen later (uiterlijk op het moment van het staken van de onderneming) weer bij het inkomen bijgeteld moeten worden, zodat er alsnog belasting over moet worden betaald. Onmiddellijke afrekening kan voorkomen worden door het bedingen van een lijfrente, maar daarvoor moeten dan wel de financiële middelen aanwezig zijn.
U kunt (grote!) problemen aan het einde van uw ondernemersbestaan voorkomen door tijdens de rit uw FOR dotaties al af te storten. Daarmee is dan op het moment van staken de fiscale claim al weggewerkt of in ieder geval sterk verminderd.
Verder is van belang dat u niet verplicht bent om aan de oudedagsreserve te doteren. U bepaalt ieder jaar opnieuw – afhankelijk van uw resultaat – of u in aanmerking wenst te komen voor deze vorm van belastinguitstel. Zijn uw resultaten niet al te hoog dan levert doteren slechts weinig (of geen!) voordeel op. Sterker nog: als u op dit moment doteert bij een laag tarief en de vrijval te zijner tijd plaatsvindt tegen een hoog tarief, dan kan doteren behoorlijk nadelig uitpakken! Doteren aan de FOR dient dan ook geen automatisme te zijn, maar ieder jaar zorgvuldig bekeken te worden.
Twee opmerkingen over de FOR tot slot. In de eerste plaats bent u – zoals gezegd – niet verplicht om te doteren, maar als u wel doteert dient u volledig gebruik te maken van het bedrag dat u kunt doteren. Een gedeeltelijke dotatie (bijvoorbeeld tot een bedrag dat uw inkomen niet meer in de hoogste schijf wordt belast) is niet toegestaan. In de tweede plaats zou het wellicht verleidelijk kunnen zijn om in slechte tijden – waarin uw onderneming met verlies draait en winsten dus met dit behaalde verlies weggepoetst zouden kunnen worden – uw in de voorbije jaren opgebouwde FOR vrij te laten vallen.
Geen beter moment daarvoor dan nu, zo zou je zeggen! Dit plan – hoe begrijpelijk ook – werkt niet. Men kan de oudedagsreserve niet naar believen laten vrijvallen. Vrijval kan slechts plaatsvinden op limitatief opgesomde gronden en de keuze voor vrijval zit daar niet bij. Wel kan men vrijval van de oudedagsreserve forceren door de onderneming te staken, maar dat is in de meeste gevallen een te ingrijpende stap.