maandag 10 mei 2010
In de inkomstenbelasting kennen we binnen de tbs-regeling het begrip ‘ongebruikelijk’. Dat vereist enige toelichting, omdat deze bepaling – juist in tijden van economisch zwaar weer – de mogelijkheid heeft zich als een boemerang tegen de fiscus te keren.
In een eerdere tip werd uiteengezet dat een tbs-situatie in fiscaal opzicht slechts zelden aangenaam is. Maar binnen bepaalde relaties is er geen ontkomen aan. Zo levert het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen tussen echtgenoten, dga en bv en ouder(s) en minderjarige kinderen altijd een tbs-verhouding op. In de verhouding tussen ouders en meerderjarige kinderen ligt dit anders. Daar is slechts sprake van een tbs-situatie als de verhouding als ongebruikelijk kan worden betiteld.
Wordt een lening, een verzekering, een huur of pacht als ongebruikelijk gezien dan zitten we in een tbs-verhouding. Is dat niet het geval – en is de contractuele relatie dus wel gebruikelijk – dan is er geen sprake van tbs. In de meeste gevallen zal de verhurende of uitlenende partij het betreffende vermogensbestanddeel in box 3 met zijn bijbehorende doorgaans als prettig ervaren rendement moeten aangeven.
Wat gebruikelijk is of niet zal per geval bekeken moeten worden. Gebruikelijk is in ieder geval iets anders dan zakelijk. Een transactie die zakelijk is kan tussen de betreffende partijen zeer goed ongebruikelijk zijn, omdat het in die betreffende verhouding (bijvoorbeeld tussen dga en bv) niet gebruikelijk is om dit soort overeenkomsten (bijvoorbeeld een kapitaalverzekering) af te sluiten. Heeft de overeenkomst het predikaat ongebruikelijk gekregen dan zitten we in de sfeer van tbs en dat kan verrassend goed uitpakken!
Want gaat het mis en daalt het ter beschikking gestelde object in waarde, dan is een dergelijk verlies aftrekbaar. Dat verlies kan bij een belangrijke en blijvende waardedaling zelfs nu al genomen worden en wel door het betreffende vermogensbestanddeel af te waarderen naar een lagere bedrijfswaarde.
Ook financieringskosten en andere lasten (denk aan zakelijke lasten zoals waterschapslasten en onroerende zaakbelasting) zijn in deze situatie volledig in mindering te brengen op uw inkomen. Bedenk verder dat u het in de meeste gevallen zelf binnen handbereik heeft om een tbs-situatie het predikaat ongebruikelijk op te plakken. Een terbeschikkingstelling om niet is volgens de rechtspraak per definitie ongebruikelijk (echter niet tussen familieleden met nauwe verwantschap). Denkt u er wel aan om een en ander contractueel zeer helder vast te leggen en de aldus gecreëerde situatie tijdig ‘recht te breien’ als de markt weer gaat aantrekken.
Tip! Forceer verbondenheid door bijvoorbeeld de ouder een preferent aandeel te laten nemen in de bv van het kind (soort aanmerkelijk belang). Dan ben je af van de vraag of een transactie ongebruikelijk is.